[转帖]James Yu之考试经验分享：（三） Paper 3.6（上)

Paper3.6这门课非常特殊，跟acca其他任何课程都不一样，其特点是内容繁杂，考前即使看了几遍书，合上书后心里却很茫然，有无从下手的感觉；它不像3.5和3.7，3537只要认真看书和做真题，做了2、3遍以上后，自然就有上手的感觉，信心会大增，不会有一种沮丧的感觉。3.6则不然，如果方法不当，找不到重点，不知道诀窍，同时又手上没有最新的资料，考试是比较难通过的。

任何事情只要找到了它的规律所在，肯定是可以克服困难的，3.6也一样。其规律如下：

1)它的题型非常有规律，不外乎这些题型：合并计算、合并理论、杂项准则（mixed standards）、绩效（performance）、时事（current issue）等等，只要针对这些题型分别准备，一项项都可以突破的。

2)它的采分点很高，一般一道25分的题，一般有30分左右的采分点，所以很多考友考完3.6后感觉一般，最后得分反而比其他两门要高。

3)这门课考官有很明确的考试范围信息提示，这些信息通过：考官文章（比如improving standards）、teacher’s conference notes、examiner’s comments等等方式告诉给了考生，考生据此准备，肯定能大大增加通过率。

下面分门别类地阐述每种题型的准备：

一、合并计算题。

这种题型是必答题，没有选择的余地，其实对于它的准备也有规律，规律就是在熟悉教课书的基础上，找到每一种变型的典型题，然后再反复练习，每种变型至少练习3-5遍。还有，做合并计算题之前，最好要先熟悉其他的准则，因为合并计算题里面还掺杂了一些准则，比如经常有IAS12、19、38、18等等，这种准则每个也就是3、5分，不会也不行，要不然会因为某个小问题卡壳，影响整个大题的理解和答题速度。

另外，要答好合并计算题，除了教科书（FTC Foulks Lynch 2004年9月版，以下同）上有关合并的那8章内容之外，还必须要补充IFRS1、IFRS3和IFRS5的相关内容（主要是看这些准则的范例），尤其是IFRS3（它代替了老的IAS22），它是重点中的重点，有时间的话最好将此准则的范例要看几遍，以补充教科书的不足。合并计算题的各种变型总结如下，但本人不能保证以后考官是否有新题型出来，仅供参考。

1)合并平衡表

典型题：02/12、03/12第一题。合并计算题看起来很复杂，但如果熟悉了它的解题方法，也不难，不管母公司和子公司、孙公司的股权关系如何复杂，只要仔仔细细找到母公司实现控制子、孙公司的时间点（等于或者大于50%控股时），从group share的角度来看问题，清清楚楚地画出group structure图，剩下的问题就好解决了。

对于计算goodwill、MI、group reserve等等，有很多种写working的格式，教科书上是直列式，考官用的是另外一种综合的格式，可以将一个子公司的group share和MI同时列出来，然后根据考题给出的信息调整pre acq.和post acq. reserve，然后在后面再写出cost of investment，最后算出goodwill。我个人比较喜欢考官这种表达方式，可以将很多信息同时列示在一起，group和MI可以互相核对，效率非常高。采用IFRS3以后，其实合并计算题会变得容易一些，因为省掉了goodwill的摊销这一项内容了，但同时对无形资产的确认和计量又增加了难度，这些可以通过阅读IFRS3后面的范例来解决问题。

2)合并利润表

典型题：2003/06第一题。这种类型的题比上面的题要复杂些，要特别细心，对于在会计年度中间合并进来的子公司，它的利润表的每一项并进来时，要记得乘以当年的时间比例；还有，联营公司的合并也要小心；另外一个困难是它涉及到了disposal和deemed disposal，根据IFRS5，已经出售的那一部分的业务，它的数据要在利润表中分开列示，不能与主表的数字混在一起，这个千万要注意。

3)合并现金流量表。

典型题：pilot paper、2002/06、2004/12第一题。这种题型其实有两种形式，一种是编新表，一种是将错误的现金流量表修改正确，两者原理是一样的，形式上略有不同。因为这次04/12刚刚考了这种题型，所以05年/06月这个的可能性很小，但是这部分还是很重要的，抱着学习的态度，将这部分学好还是很有用的。与2.5相比，3.6的现金流量表的内容主要是加入了了合并的部分以及外汇折算损益的部分。其实也不复杂，教科书上的例题已经讲得很透彻了，反复将例题做几遍，再多做上面这三道真题做几遍就比较熟悉了。

4)合并海外子公司报表

典型题：2001/12、2004/06第一题。这种题型是合并计算题里面最复杂的，人都要算晕，有大量的两种货币的折算，最后还要计算外汇折算的损益，实在是很头疼。但是这部分内容还是相当重要的，因为acca一直标榜自己是国际化的会计组织，国际化的考试肯定对外汇的会计处理极端重视，同时这也是跨国公司日常运营工作的重要内容之一，所以IAS21一定要学好的，不能回避。

这一部分的内容教科书上讲得还是蛮详细的，难点主要在：exchange difference，这个重点掌握了后，其他的都不是很难。合并海外子公司有两种方法：closing rate method 和 temporal method，考官每次都考了第一种方法，第二种基本上没考过，所以只准备第一种方法就够了。

对于IAS21，考官还有一种考法，他不在合并计算题里面考，他在后面的题里面考，以某某跨国公司为案例背景，考你怎样去计算exchange difference，这样的题型也要准备。

2005年6月考试有关第一题合并报表的个人预测：根据考官上次在他的文章improving standards里面的提示，我个人猜测，2005年6月的考试题，考合并平衡表（可能要全面测试IFRS3，2004年12月只考了IFRS3的一点理论，没考计算）的可能性为60％，考合并利润表的可能性为30％，考合并海外子公司报表为10%，现金流量表100%不会考了。

关于IFRS 3，在IFRS的原版书里面有两道很大的范例题，一道是反收购，一道是分步收购，这两个主题也有可能是将来的考试内容之一，考友们不能忽视它们。只是考官考的题不可能像准则原版书里面那么复杂，但将这两部分内容掌握我觉得是有必要的。再说，反收购是现在很多公司买壳上市的常用手段之一，非常重要。

二、合并理论题。

这种题一般是在一个集团公司的背景下，发生了很多业务，要求考生根据合并理论作答。在所有的题里面，数这种题型最难，我一般在考试时会放弃这种题，选做其他题。比如上次04/12的第二题：企业重组，这些内容书上都讲得很少，很难真正学好。不过有时候有这种情况，其他三题都做了，还剩两道题，包括合并理论这一题，另外一题更加不会做，这时可以在这种题里面挑自己会的小题做，一道25分的题里面肯定有三四问，只要有会的小问题，也可以做，最后一道大题能捞个10～15分也很不错了。

三、杂项准则题（mixed standards）。

这种题是3.6的最重要内容之一，有时考一道题，有时考两、三道，这个部分如果不会，考试肯定泡汤了。

因为现在处于旧的准则向新的准则过渡时期，很多旧准则都被新准则代替了，要么进行了重大修改，不像其他科目的考试，3.6这一门课如果完全靠做真题来准备考试，因为很多真题上的会计处理方法是过时的，反而扰乱了人的思维，考试时肯定会翻船。

那么到底怎么来学习准则呢，那就是先要买到最新的教科书（推荐FTC Floulks Lynch的书），然后结合IFRS原版书上的范例来反复阅读。通过看教科书上的有关准则的条文就是学习其理论，然后通过做书上的例题、做真题以及阅读IFRS原版书上的范例就是实践的过程。在反复阅读书几遍之后，所有的准则在脑海里就形成了一个体系。然后通过做例题、真题和阅读范例，则培养了一种灵敏的嗅觉和职业判断能力。

碰到mixed standards题时，考官一般是给出某某公司的背景，然后公司发生了很多业务，公司做出了相应的财务会计处理，请考生假设以财务顾问的角色，根据相应的准则对公司做出的这些会计处理进行评价以及提出建议。与2.5相区别，考官并不会明示用哪些准则，需要考生自己判断该用哪些准则（多的时候，在一道题里面可以考到7、8项准则）。面对这种题，如果考生对教材和准则很熟练，培养了很灵敏的嗅觉和判断能力，很容易就能找到问题所在。

考题涉及的准则并不会考得很深，都是一些基本的和原则性的内容。判断完了以后，就要根据自己的理解用适当的表达法把自己的评价和正确的会计处理写出来。还是跟其他科目一样，要注意答题的格式，每一个要点要清楚地分段列示。

这么多准则，怎么去抓到重点呢？其实这门课的重点还是很明显的，重点就在基本准则和最新准则上。那些书上没有讲到的、已经淘汰的准则就肯定不用看了，比如IAS22和IAS35；书上已经讲到的准则也有些基本上不怎么作为重点考了，但是要求要懂和会，比如：IAS11建筑合同、IAS41农业等等。

除了上面的这些，3.6书上介绍过的准则就都是要准备的了。复习准则最好不要赌博，比如放弃复习某些准则，以为上次考过了这次不考，这样是很危险的。因为完整的准则体系好比一张网，漏洞越小，则考试得分越多；而且，假设考官上次考某个准则的部分内容，这次他可以用另外一种方式再考这个准则，或者再考此准则里面的另外一些知识点。

至于怎么来记忆和运用准则，我个人感觉，首先要好好的学好Framework和IAS1， Framework清楚地阐述了每个会计要素的定义，比如资产、负债、权益、收入、费用等等，后面的所有准则都是在围绕这些会计要素来讲述怎么处理某个方面的问题的。IAS1则教给我们有哪些财务报表（B/L、I/S、现金流量表、权益变动表以及报表附注等等），然后是这些报表的具体格式。

至于具体到某个准则的学习，我觉得除了要理解准则里面的重要术语的定义和准则的实用范围之外，其实只要掌握4个要素，这个准则基本上就能掌握了。它们是：确认（recognition）、计量（measurement）、列报（presentation）和披露（disclosure）。掌握这4个要素后，然后大量阅读IFRS书上的相关范例（每一个范例都是一个小案例，模拟企业在实践中可能出现的各种情况），这就是实践的过程，培养自己运用准则的能力，而不是死背那些条文，加上多做教科书上的例题和考试真题，考生的职业判断能力一定会很快地培养起来，看到大案例题也不害怕了。

四、绩效评估题（performance measurement）。

这种题也经常考，跟3.3、3.5、3.7考的内容是一样的，所以学好绩效评估是多么重要，如果35和37复习得好，3.6这一部分的书基本上不用怎么看，都会了。但是，3.6考绩效评估与其他科目还是略有差别，它是从财务报告的角度来考的，仔细看考官的答案就能看出用词和表达法与35和37的区别。而35是从战略的角度来考绩效，37是从财务管理的角度来考绩效。

至于最近的绩效这一部分会考什么内容，考官在teacher’s conference notes里面讲得很清楚，我会把这份notes帖上来的。

五、current issue题。

这道题一般放在第五题，总是考一些与财务报告相关的比较前沿的主题，比如：环境报告、公司治理、IFRS的实施、Global Reporting Initiative、Corporate Social Responsibility等等。这一部分内容其实比较好准备，估计到都有哪些主题可能会考，对于每个主题都归纳好相关的资料，然后考前一个月左右每天背一背，考试时不就信手拈来了。

在真题答案（03/12第5题）里面有一句话，我觉得很重要，可以帮助大家理解IFRS的特点：IFRS generally adopt a balance sheet oriented approach which focuses on the recognition, de-recognition and measurement of a company’s assets and liabilities at fair value。

六、考试实战经验。

跟其他科目一样，3.6的考试一样是争分夺秒的，4道题100分，如果不能做完3.5道题，能不能通过就很玄了；只做三道题通过的可能性比较小。平常合并报表的计算题的练习很重要，额定时间是45分钟，争取最多用55分钟解决问题。如果超过这个时间，后面的答题肯定会受到影响。

做完合并计算题，然后就是将剩下的题里面的自己最擅长的两道题完成，尽量避免做合并理论题，一般人都是选择做混合准则题或者时事题。做完前面三道题后，大概也就剩30分钟左右了，在剩下两道没有做的题里面，选一道自己相对熟悉一点的题。最好是选择一道大题包含很多小题的题型，直接选择自己会的小题答，碰都不会的小问题，跳过去做下一道小题。最后只要完成了3.5道大题，等着胜利的消息吧！！！